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2015年00159高级财务会计复习资料-笔记2.1

山西自考网 发布时间:2015年07月17日

第二章  所得税会计

1、所得税会计的概念:

一般说来,所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。  

    ●所谓会计收益,是指按照会计准则计算出来的税前会计利润;

  ●应税收益,则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

2、所得税会计的产生和发展

  概括起来,所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。

     ●所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。

     ●所得税会计和财务会计逐步分离时期(税法与会计的差异)

      二者最主要的差异是:(1).目标不同。所得税会计依据公平税负,在所计算的企业利润中国足球协会超级联赛过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计着重反映企业的获利能力和经营绩效,反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。
                            (2).计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制,不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。
                            (3).核算依据不同。所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得,财务会计则以会计准则计算会计所得。

    ●所得税会计兴起和发展时期。

3、所得税会计的基本内容

  所得税会计的基本内容是在计算应缴所得税时,确定企业的会计利润与应纳税所得额之间的差异的问题。税前会计利润与纳税所得之间产生的差异,按其性质不同可分为两类:永久性差异和时间性差异。

  ●永久性差异

  永久性差异是指在某一会计期间,税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生,不能在以后各期转回,即永久存在,故被称为“永久性差异”

  分类:1.企业确认为当期会计收益,但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。(企业购买国库券利息收入、企业从国内其他企业分会的已税利润)

        2.按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。(企业把自己产品用于投资和非应税项目,税法规定该产品成本与售价之间的差额计入应税所得)

        3、按合计准则核算确认的费用和损失,在计算应税所得时不允许扣除而产生的差异(扣除范围不同:违法经营罚款、没收财物损失、税收滞纳金、罚款、非公益救济性捐赠和赞助、扣除标准不同:利息、工资性支出、三项经费、公益救济性捐赠、业务招待费)

       ●时间性差异

  时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致,但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后,虽应按税法规定在当期调整,使之符合计税所得计算的要求,但可以在以后一期或若干期内转间,最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

  (1).本期税前会计利润大于应税所得

  (2.本期税前会计利润小于应税所得

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