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2015年00159高级财务会计复习资料-笔记7.3

山西自考网 发布时间:2015年07月30日

7、合并会计报表编制的原则 

    真实性、完整性、及时性、以个别会计报表为基础原则、一体性原则、重要性原则。

8、 合并会计报表的编制方法:购买法和权益集合法。

9、在控股权取得日采用购买法和权益集合法编制合并报表的差异,主要在于两个方面:

  (1)购买法核算产生合并价差,权益集合法核算不产生合并价差。

  在购买法下,母企业对子企业的资产,负债要按公允价值对其账面价值加以调整,两者的差额作为合并价差;母企业投资成本与所取得的子企业净资产的账面价值的差额也作为合并价差。而在权益集合法下,母企业是按所增发股票的面值(或设定价值)和取得的子企业净资产的账面价值来反映,不会产生合并价差的问题。

  (2)对子企业的留存收益的处理:

  在购买法下,由于获得的子企业的净资产是按公允价值进行反映,母企业所支付的投资成本中也就包括了为获得子企业净资产中的留存收益所付出的代价。所以,在合并会计报表中母企业不能将子企业的留存收益列为自己的留存收益。而权益集合法下,由于母企业所发行的股票只是换取子企业的全部或部分股权,因此,子企业的留存收益在合并时,可以全部或部分地列入母企业的留存收益。

  正因为在权益集合法下母企业可以通过权益合并的方法反来修改本企业的留存收益,所以,世界上大多数国家对权益集合法的运用设定了很多条件。因此,在运用时应特别注意。

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