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2015年00159高级财务会计复习资料-资料整理3.3

山西自考网 发布时间:2015年10月16日

第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异

一、资产、负债的计税基础

    资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即:资产的计税基础 = 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 。

    负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即:负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。

 

二、暂时性差异

(一)暂时性差异的概念

 

    暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

 

(二)暂时性差异的分类

 

    按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

1、  可抵扣暂时性差异

    可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。可抵扣暂时性差异产生当期——符合确认条件时应确认相关的递延所得税资产。

产生原因:

(1)       资产的账面价值小于其计税基础

(2)       负债的账面价值大于其计税基础

1、  应纳税暂时性差异

    应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。应纳税暂时性差异产生当期——应确认相关的递延所得税负债。

 

产生原因:

(1)       资产的账面价值大于其计税基础

(2)       负债的账面价值小于其计税基础

 

(三)资产、负债项目产生的暂时性差异

 

1、资产项目产生的暂时性差异

(1)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异

(2)可供出售金融资产产生的暂时性差异

(3)长期股权投资产生的暂时性差异

(4)投资性房地产产生的暂时性差异

(5)固定资产产生的暂时性差异

(6)无形资产产生的暂时性差异

(7)其它计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异

2、负债项目产生的暂时性差异

(1)因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。

(2)预收账款产生的暂时性差异

(3)企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异

 

(四)特殊项目产生的暂时性差异

 

1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。

2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异

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