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2015年00159高级财务会计复习资料-资料整理3.4

山西自考网 发布时间:2015年10月16日

第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算

一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义

    对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算,体现了资产负债的定义以及会计核算基础。

    首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加,从而导致企业未来经济利益发生变化,由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。

    其次,确认递延所得税资产和递延所得税负债,遵循了权责发生制的会计核算基础。

 

二、递延所得税资产的核算

(一)递延所得税资产的确认

1、确认递延所得税资产的一般原则

    除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

    除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。

 

2、确认递延所得税资产应注意的问题

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理。

(3)对与子企业、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,应确认为递延所得税资产。

(4)非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。

(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

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