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2016年00159高级财务会计复习资料-资料整理10.3

山西自考网 发布时间:2015年11月17日

第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展

  通货膨胀会计是财务会计的一个分支,与传统财务会计同属一个范畴,因此,在很大程度上遵循着传统财务会计的基本理论。

一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展

  (一)通货膨胀会计特有会计假设的建立

  通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件——币值不变假设;同时又确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设。

  货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件,也是通货膨胀会计特有的假设。

  (二)通货膨胀会计特有会计概念的产生

1、名义货币和等值货币

  通常以报告期末的名义货币的单位货币购买力作为等值货币的单位进行会计计量。

2、历史成本和现时成本

  按销售存货现时成本计算调整的销货成本,称为“现时销货成本”。

  按在用固定资产现时成本计算调整的固定资产折旧费,称为“现时折旧成本”。

  按现时收入与现时成本配比计算的收益,则称为“现时成本会计受益”。

3、财务资本和实物资本

  财务资本是以货币数量,即与其相当的购买力表示的资本。

  实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力,或获得该项能力所拥有的资源或资金,它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力,以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。

4、财务资本维护和实物资本维护

  资本维护是传统财务会计中的一个重要概念。它是指为保证再生产的持续不断进行,已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换,在价值上得到足额的补偿,即已耗资本应得到足额的回收,这是保证企业持续经营的先决条件。

  财务资本维护,是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

  所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下,财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。

    实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

    所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示,即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示。

  是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。

5、会计收益和经济收益

  会计收益(财务资本收益)是以财务资本维护为基础所确定的收益,是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。

  经济收益(实物资本收益)是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益,它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

6、营业收益和持有资产收益

  在物价稳定币值不变和企业正常经营的情况下,企业收益全部由营业收益所构成。

  由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值,称为持有资产收益,又称“资产置存收益”或“持产利得”。

  企业持有资产收益在资产售出或耗用后从营业收入中收回,对收回的这部分持产收益,称为已实现持产收益。

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