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山西自考资料下载《财务报表分析》第二章 资产负债表解读 1

山西自考网 发布时间:2012年06月17日


 本章主要先容了资产负债表的质量分析、趋势分析和结构分析,从考试题型来看,客观题和主观题均可能考核。
  本章教材结构
  
  
  本章考点:
  1.资产负债表质量分析
  2.比较资产负债表分析
  3.定比趋势分析
  4.共同比资产负债表分析
  5.资产结构分析
  本章难点:资产负债表一些具体项目的解读,特别是一些具体项目要涉及到对会计处理相关规范的深入理解。
  本章内容讲解
  
第一节 资产负债表质量分析

  资产负债表质量分析就是对企业财务状况的质量进行分析,即指资产负债表上数据反映企业真实财务状况的程度。

  一、资产质量分析
  识记:
  (1)企业货币资金持有量的影响因素
  (2)存货可变现净值的确定方法
  理解:
  (1)应收账款质量分析方法
  (2)存货质量的分析内容
  (3)长期股权投资质量的分析方法
  (4)固定资产质量的分析方法
  (5)无形资产质量的分析方法
  具体内容:
  资产负债表中,资产按照流动性从强到弱列示
  (一)货币资金――企业流动性最强的资产,包括库存现金、银行存款和其它货币资金
  企业保持一定货币资金的动机主要是:交易动机、预防动机和投资动机
  货币资金的持有应当适度,持有量过大,则导致企业整体盈利能力下降,反之,持有量太小,可能增加企业流动性风险。
  企业货币资金持有量的影响因素包括:
  1. 企业规模――规模越大,所需的货币资金数量越大
  2. 所在行业特性――隶属不同行业的企业,日常的货币资金数额可能有较大的差距
  3. 企业融资能力――融资能力越强,现金持有量越少
  4. 企业负债结构――负债中短期债务占较大比重时,就需要保持较高的货币资金数额
  (二)交易性金融资产
  交易性金融资产持有的目的是为了近期内出售获利,所以交易性金融资产应按照公允价值计价。
  分析时应关注划分为该类别的资产是否与上述目的相符;关注该资产在分析时的公允价值与报表上的数据是否一致。
  (三)应收票据――因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
  分析时关注企业持有的票据类型,是商业承兑汇票还是银行承兑汇票,若是后者,则应收票据的质量是可靠的,但如果是商业承兑汇票,应关注企业债务人的信用状况,是否存在到期不能偿付的可能。
  (四)应收账款
  一般而言,应收账款的数额与企业主营业务收入数额成正相关关系
  对应收账款质量的判断应从以下几方面着手:
  1. 应收账款账龄―――账龄越长,发生坏账的可能性就越大
  2. 应收账款债务人分布
  如果企业客户集中,由此形成的应收账款可能具有较大的风险。
  如果企业客户分散,众多,由此形成的应收账款风险小,但管理难度和成本都会增加。
  3. 坏帐准备的提取比例
  观察坏账计提方法是否在不同期间保持一致,计提比率是否恰当,是否有利用坏账调节利润的行为。
  (五)存货
  存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  存货的数量应保持一个适当的水平,持有量过多,会降低存货周率,降低资金使用效率,以及增加存货储储藏成本;反之,持有量过少,会使企业面临缺货的危险。
  对于存货质量的分析应关注:
  1. 存货的可变现净值与账面金额之间的差异
  对于存货市价的计量,可以使用重置成本与可变现净值,从财务分析的角度,应当关
  注存货在未来期间能够为企业带来的经济资源流入,所以应当采用可变现净值作为市价比较
  妥当。
  (1)存货可变现净值的确定方法
  ①可直接出售的商品存货
  可变现净值
  =存货的估计售价-估计销售费用和相关税费
  ②需要经过加工的材料存货
  可变现净值
  =产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费
  ③为实行合同或劳务合同而持有的存货
  直接出售:
  可变现净值
  =存货的合同售价-估计销售费用和相关税费
  需要经过加工的材料存货:
  可变现净值
  =合同售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费

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