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山西自考资料下载《财务报表分析》第二章 资产负债表解读 2

山西自考网 发布时间:2012年06月17日
【例题】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。则乙存货的可变现净值为( )万元
  A.90
  B.100
  C.108
  D.88
  [答疑编号11020101:针对该题提问]
  【答案】D
  解析:乙存货的可变现净值=110-20-2=88(万元)
  (2)出现下列情况的存货,应当关注是否存在可变现净值低于账面价值的情况:
  ①市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希翼。
  ②企业使用该原料生产的产品成本大于产品的售价。
  ③企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原料的市场价格又低于其账面成本。
  ④因企业所提供的商品或劳务过时,或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格下跌。
  存在以上情况时,应当观察企业是否已经计提了相应的存货跌价准备。
  如果企业存货的可变现净值高于账面价值,在有确凿证据的条件下,在分析中应当将两者结合使用,例如在分析存货周转情况时,使用账面价值数据,在分析发展能力时,使用可变现净值。
  2. 存货的周转状况
  判断存货数据质量高低的一个标准就是观察存货能否在短期内变现。
  一般而言,存货的周转主要是使用存货周转率和存货周转天数,在分析判断时注意:
  第一,如果企业的销售具有季节性,应当使用全年各月的平均存货量;
  第二,注意存货发出计价方法的差别;
  第三,如果能够得到存货内部构成数据,应当分类别分析周转情况。
  3. 存货构成
  4. 存货技术构成――分析存货的技术竞争力,判断该存货的市场寿命
  (六)长期金融资产
  长期金融资产包括:可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资
  1.长期股权投资
  (1)企业权益性投资包括:对子企业的投资
  对合营企业投资
  对联营企业投资
  对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
  (2)长期股权投资的初始计量
  ①同一控制下的企业合并(一般发生在企业集团内部):以被合并方所有者权益的账面价值为基础确认企业的长期股权投资,对于长期股权投资的账面价值与企业为取得投资而支付的补价之间的差额作为资本公积项目处理
  【例题】甲企业和乙企业同为A集团的子企业,2007年6月1日,甲企业以银行存款取得乙企业所有者权益的80%,同日乙企业所有者权益的账面价值为1000万元。若甲企业支付银行存款720万元 。则相关会计处理为:
  [答疑编号11020201:针对该题提问]
  借:长期股权投资    800
    贷:银行存款      720
      资本公积—资本溢价 80
  ②非同一控制下的企业合并:长期股权投资的入账价值是合并方支付的对价的公允价值
  若上例中甲、乙不是同一集团,则长期股权投资的初始入账价值就是720万元。
  (3)长期股权投资的后续计量
  ①成本法
  A:成本法的适用范围:对子企业投资,以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
  B:在初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。获得被投资单位宣告分派的现金股利应确认投资收益,但是如果该股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分,应作为清算股利冲减长期股权投资账面价值。
  【例题】A企业2007年1月1日,以银行存款购入C企业10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。C企业于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元,C企业2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利是投资前累计净利润的分配额,所以应作为清算股利冲减投资成本:
  [答疑编号11020202:针对该题提问]
  借:应收股利        10000
    贷:长期股权投资—-C企业  10000
  ②权益法
  A:权益法适用范围:对合营企业和联营企业的投资
  B: 有关会计处理
  要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小,
  长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;
  长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—XX企业”科目,贷记“营业外收入”科目。
  在持有投资期间,长期股权投资依据被投资单位所有者权益的变动而相应的变动。
  (4)财务分析
  长期股权投资中的投资收益因为采用不同的会计核算方法而质量不同。成本法下,投资收益来自于被投资单位的现金股利,而权益法下,确认的投资收益一般大于收到的现金股利,造成最后一定的投资收益没有对应的现金流支撑。
  另外关注长期股权投资的减值准备是否充分。对于没有市价的长期股权投资,其价值是否发生减损,应当对被投资企业进行综合调查分析,例如观察被投资企业的生产经营是否发生变更,是否其产品的市场份额在下降,其现金流是否恶化。
  2.持有至到期投资
  持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,一般指长期债券投资,质量分析应注意:
  (1)对债权相关条款的履约行为进行分析
  (2)分析债权人的偿债能力
  (3)持有期内投资收益的确定
  3.可供出售金融资产
  对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。
  可供出售金融资产的计量与交易性金融资产的计量相同,都是按照公允价值计量,区别在于公允价值变动不计入当期损益而直接计入所有者权益的“资本公积”项目,排除了企业据此操纵利润的可能。

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